19.11.2023
Контролировать размер доходов должны также вновь созданные организации и впервые зарегистрированные ИП, которые применяют УСН с даты постановки на налоговый учет. Если продолжительность первого налогового периода меньше года, уменьшать предельно допустимую величину доходов пропорционально отработанному времени не нужно (например, если ИП зарегистрировался в апреле). Это следует из пунктов 2–4 статьи 346.13 НК.
Если компания на УСН была реорганизована в форме преобразования, то для контроля за соблюдением лимита недостаточно подсчитывать доходы правопреемника с даты его регистрации. Налоговики и суды требуют суммировать доходы, полученные в течение отчетного года обеими компаниями – и правопреемником, и предшественником (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда от 22.08.2023 № 302-ЭС23-2531).
Какие доходы считать, а какие не считать. Доходы определяйте по данным в книге учета доходов и расходов. При расчете суммы предельного дохода считать:
Доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. 249, 250, п. 1 ст. 346.15 НК)
Поступившие авансы, если до перехода на упрощенку считали налог на прибыль методом начисления (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК) Доходы, которые предусмотрены статьей 251 НК (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК).
Поступления от контролируемых иностранных компаний, дивиденды и проценты по государственным (муниципальным) ценным бумагам, которые облагаются налогом на прибыль (подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК)
Заказчики – комитенты и принципалы всю выручку от реализации, не уменьшая ее на суммы посреднических вознаграждений (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК) Плата за коммунальные услуги, которая поступает от собственников жилья, жильцов, для перевода ресурсоснабжающим организациям. Доходы не облагаются налогом у ТСЖ, ТСН, управляющих организаций, садоводческих, жилищных, огородных, дачных кооперативов (подп. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК).
Не считать
Доходы, которые получены при упрощенке, но учтены при расчете налога на прибыль до перехода на упрощенку (подп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК).
Вознаграждения посредников – комиссионеров, агентов, поверенных, полученные по договорам комиссии или агентским договорам (п. 1 ст. 346.18 НК).
Начисленные доходы, признанные в бухучете, но не полученные (п. 1 ст. 346.17 НК). Например, арендная плата, не поступившая на расчетный счет, или имущество, которое не было передано контрагентом по бартерному договору.
Просроченная дебиторская задолженность. Учитывайте только полученные, а не причитающиеся суммы (п. 4 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.17 НК, п. 5 Обзора Президиума Верховного суда от 04.07.2018, постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 20.02.2019 № Ф06-43145/2019).
